KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun ilgili maddelerinin verdiği yetki çerçevesinde 26/04/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde, bu Tebliğin yayımını izleyen aybaşından itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı” başlıklı bölümünün birinci paragrafı ile “satıcıların beyanı” başlıklı bölümünün üçüncü paragrafında yer alan (7/10) ibareleri (5/10) olarak değiştirildi. Buna göre her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir), KDV mükellefi olsun olmasın belirlenmiş alıcılara satışında 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacak.
Özel güvenlik hizmeti verenler tevkifat oranı için 9/10, bakır külçe teslimi yaparlar ise tevkifat oranı için 5/10 oranını seçecek.
MAHSUBEN İADE TALEPLERİ
Tebliğin “Mahsuben İade Talepleri” ile ilgili maddesinde de değişikliğe gidildi. Buna göre mükellefler, tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının, “Uygulanacak KDV Oranı” ile ilgili bölümde belirtilen borçlara mahsubunu talep edebilecek. Hatırlanacağı üzere “Uygulanacak KDV Oranı” tebliğde “2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile; Net alanı 150 m² kadar konut teslimleri, konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, Kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece 150 m² kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri için KDV oranı %1 olarak tespit edilmişti. Bu durumda, Kanunun 1. maddesi kapsamına giren ve net alanı 150 m² kadar olan konut teslimlerinde, KDV oranı %1 olarak uygulanır. 150 m²'yi aşan konutların tesliminde ise genel vergi oranı uygulanır” şeklinde yer alıyor.
NAKDEN İADE’DE YMM RAPORU
1 Kasım itibarıyla yürürlüğe girecek tebliğ ile nakden iade ile ilgili bölümde de değişiklik yapıldı. Bu çerçevede mükelleflerin hizmet ihracından kaynaklanan nakden iade talepleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporuna veya YMM (Yeminli Mali Müşavir) raporuna göre yerine getirilecek. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilecek ve teminat, Vergi İnceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülecek.
İADE
Tebliğ’de 1 Kasım itibarıyla yapılacak bir değişiklik ise yolcu beraberi eşya kapsamında Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplayarak yapılan satışlardan kaynaklanan iade taleplerinde istenilen belgelerde yapıldı. Buna göre yolcu beraberi eşya kapsamında Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplayarak yapılan satışlardan kaynaklanan iade taleplerinde “standart iade talep dilekçesi, gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura, çek aslı ya da onaylı örneği, İadenin talep edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi istenecek.” “Yüklenilen KDV listesi” ile “İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu” istenmeyecek.
İhraç kaydıyla teslimlerden kaynaklanan iade taleplerinde ilgili meslek odasına üyelik belgesinin “noter” onaylı olmasına gerek olmayacak.
ARAÇLARIN TADİL, ONARIM VE BAKIMININ İSTİSNA KAPSAMINDA YAPTIRILMASI
Araçların tadil, onarım ve bakımını istisna kapsamında yaptırmak isteyen mükellefler tarafından tadil, onarım ve bakım yapılacak araçlar için hazırlanan proje kapsamındaki hizmetlere ilişkin liste elektronik ortamda sisteme girilecek. Birden fazla araç için tadil, onarım ve bakım yaptıracak mükelleflerin takvim yılı aşılmamak kaydıyla kendilerince belirlenen bir dönemdeki istisna kapsamındaki hizmet alımları için tek bir proje hazırlayarak elektronik ortamda sisteme girmeleri de mümkün olacak. Mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunacak.
İSTİSNA
İstisna, Türk Petrol Kanununun muhtelif maddelerinde belirtilen bir petrol hakkı sahibine, temsilcisine veya Petrol İşleri Genel Müdürlüğü’nce kabul edilmiş müteahhidine hak sahibi adına yapılan mal teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanacak. Bu arada “İstisna kapsamına, boru hattıyla transit taşımacılık yapan belge sahiplerinin bu hatların inşa ve modernizasyonuna ilişkin mal ve hizmet alımları da girmektedir” hükmü 1 Kasım itibarıyla yürürlükten kaldırılacak.
İSTİSNA KDV MÜKELLEFİNE VERİLECEK
“İstisna belgesi, KDV mükellefine verilecek. Vergi dairesi tarafından istisna belgesi talep eden Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzerinin başvuru anında KDV mükellefiyetinin bulunması durumunda bunlar adına, mükellefiyetinin bulunmaması halinde ise varsa KDV mükellefi iktisadi işletmesine istisna belgesi verilecek. Bu şekilde yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzerinin veya iktisadi işletmesinin bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi gerekecek. Aksi halde “indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanma şartı” yerine getirilmemiş olacağından, verginin alıcıdan aranması gerekir. Satıcının istisnalı işlem beyanı ve iade talebi ise genel hükümlere göre yerine getirilecek.
KIYMETLİ TAŞ TESLİMLERİ
Tebliğ İle KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “Kıymetli Taş Tebliğleri” ile ilgili maddesi değiştirildi. Buna göre tebliğde yapılan değişiklik şöyle:
“6552 sayılı Kanunun 26. maddesi ile 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesinde 11 Eylül 2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değişiklik yapıldı. Yapılan değişiklikle kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi KDV’den istisna tutulmuştur. Söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesini kapsamaktadır. Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal ve el değiştirmeleri 11 Eylül2014 tarihinden itibaren KDV istisnası kapsamına girmediğinden genel hükümlere göre KDV’ye tabidir.”
2 YIL SÜREYLE SAHİP OLUNAN İŞTİRAK HİSSELERİ VE TAŞINMAZLARIN SATIŞI
İki tam yıl süreyle sahip olunan iştirak hisseleri ve taşınmazların satışında, satış tarihine kadar indirilemeyen kısım ise “İlavede edilecek KDV” olarak beyan edilecek ve teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alınacak.
ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİ VE KÜÇÜK SANAYİ SİTELERİNE TANINAN İSTİSNA
Tebliğ ile Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Siteleri’ne tanınan istisna ile ilgili düzenlemeye gidildi. Tebliğde, 3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesi çerçevesinde; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV’den istisna olduğu vurgulandı. Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulduğu, bu organizasyonların, arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını yürütmek üzere kurulduğu ifade edildi.
Tebliğ’de, “sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alındığına” dikkat çekildi. Buna göre Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacak. Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacak.
KIYMETLİ TAŞ TESLİMLERİ
Tebliğ’de 3065 sayılı Kanunun 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g) maddesi ile elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci gibi kıymetli taşların, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesinin KDV’den istisna tutulduğu, Kıymetli taşların bu durumlar dışındaki teslimlerinde ise genel hükümlere göre KDV uygulandığı vurgulandı.
Tebliğ’de buna göre, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin verdiği yetki çerçevesinde özel matrah şekli uygulanması uygun görüldüğü bildirildi.
Bu çerçevede istisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecek. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınacak. Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca yer alacak.
MAHSUBU TALEP EDİLEBİLECEK BORÇLAR
Tebliğ ile “Mahsubu talep edilebilecek borçlar” ile ilgili bölümde değişikliğe gidildi. Buna göre Mükellefler, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacaklarının, Tebliğin (IV/A-2.1.1.) bölümünde belirtilen borçlara mahsubunu talep edebilecek. Ayrıca mükelleflerin iade alacaklarının, yüzde 51 veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu da mümkün olacak.
Faaliyetleri indirimli oranda KDV’ye tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacakları, söz konusu şirket ortaklarının yukarıda belirtilen borçlarına (elektrik ve doğalgaz borçları hariç) da mahsup edilebilecek.
3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17. maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla mal alan ihracatçının ödemediği KDV’yi iade olarak talep etmesi mümkün olmayıp, varsa genel giderler ve ATİK’ler (amortismana tabi iktisadi kıymetler) nedeniyle iade talep etmesi mümkün olacak. Bu durumda ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla teslim bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacak.
1 Kasım 2014 itibarıyla yürürlüğe girecek düzenlemeyle KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “İade Hakkı Doğuran İşlemin Beyan Edildiği Döneme Ait İndirilecek KDV Listesi” ile ilgili maddenin ikinci paragrafında yer alan “Gümrük beyannameli mal ihracında, dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri, ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin İndirilecek KDV Listesini de verirler” hükmü yürürlükten kaldırıldı.
Saygılarımızla
Senkron YMM
|